Бухгалтерский учет и налогообложение приобретения ЭЦП — Финансовая газета

Учет токена (или флешки), на котором записан код защиты

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет принимает флеш-карты в составе материально-производственных запасов (ОС). Согласно пунктам 1 и 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 4/01, которое также вошло в Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н, себестоимость товаров рассчитывается исходя из цены приобретения. По дебету счета 10 «Материалы» отражается фактическая себестоимость флеш-карт при принятии их к учету.

Флеш-карты списываются на затраты на производство в момент передачи в соответствии с пунктами 5, 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1998 г. 1 33н.

Сформированная фактическая себестоимость материальных запасов списывается со счета 10 «Материалы» и возвращается на счет 30 «Мебель» (дебет счетов учета затрат) при передаче электронного устройства в бухгалтерию. Счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», например, — это не просто ежемесячные затраты, связанные с хозяйственными расходами организации.

На дату получения из удостоверяющего центра сразу после его регистрации в составе расходов стоимость ключа электронной подписи может быть учтена одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа электронной подписи.

Ведь, как правило, токен не приходуется на склад, а передается представителем удостоверяющего центра самому владельцу сертификата для использования. Токен неразрывно связан с ключом электронной подписи (является его материальным носителем) и не подлежит использованию в каких-либо иных целях, кроме простановки действия электронной подписи. Условия для признания расхода выполняются при получении токена от удостоверяющего центра (п. 16
ПБУ 10/99).

Фактическая стоимость может быть показана, например, в счете баланса 013 «Запасы», используемых, чтобы обеспечить безопасность этих активов и контролировать их движение во время их использования. Министерство финансов России одобрило новые методы определения стоимости имущества для целей налогообложения, учитывая данные о ее стоимости (в том числе тип осязаемых активов), согласно отчету RBC относительно источника финансирования для проекта бюджетаАнкет

Налоговый учет

В период перехода права собственности на это имущество капитальные затраты организации на приобретение флеш-карт относятся к категории материальных расходов. В отношении этих товаров НДФЛ не учитывается (пп. 3 п. 1 2 ст. 254 НК РФ).

Сумма расходов текущего отчетного (налогового) периода рассчитывается с учетом этих материальных расходов.

Стоимость материального носителя ключа электронной подписи (без учета НДС, подлежащего вычету) также можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату его приобретения (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 272
НК РФ).

Как выглядит токен (или флэш-накопитель с поддержкой кода безопасности (или флэш-накопитель)?

Счет 10 «Металлургия» содержит запись 10 «Материалы». Затем эту стоимость следует списать из бухгалтерских расходов (на счет 44 «Расходы на продажу» или на счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Записывать стоимость изготовления ключа электронной подписи в день получения удостоверяющим центром токена и изготавливать его одновременно с суммой, которая была записана по каждому из документов на счете № 10 «Материало».

Затраты, понесенные организацией на приобретение флеш-карт (или жетонов), должны быть учтены в составе материальных расходов или прочих расходов для целей налога на прибыль.

Сертификат ключа электронной подписи

Чем отличается наличие подписи от сертификатов ключей подписи?

Позиция 1

Второй аргумент заключается в том, что в услуги удостоверяющего центра входит изготовление сертификатов ключей подписи. Расходы, связанные с созданием сертификатов ключей подписи, можно объединить с бухгалтерскими и налоговыми расходами.

Бухгалтерский учет

Услуги центра сертификации включают создание самих ключей и сертификаты ключей.

Факт принятия услуг признается в соответствии со статьей 783 Гражданского кодекса Российской Федерации документом, подписанным всеми сторонами договора.

Только после признания их в ходе обычной деятельности управленческие расходы могут быть полностью признаны в себестоимости проданных товаров, работ, услуг.

Таким образом, стоимость сертификата следует отнести в дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» (счета 44
«Расходы на продажу») в полной сумме (без учета НДС, подлежащего вычету) на дату подписания акта об оказании услуг (п. 16
ПБУ 10/99).

Затраты могут быть управленческими или коммерческими, в зависимости от характера деятельности и целей организации. Согласно п. 20 ПБУ 9/99, признание должно быть раскрыто в составе учетной политики организации.

Налоговый учет

Требованием для признания расходов в налоговом учете является то, что они были понесены с целью получения дохода (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

У налогоплательщиков есть возможность сдавать отчеты в дополнение к составлению первичных документов в электронном виде с использованием ЭП, и в некоторых обстоятельствах это установлено как обязанность.

Стоимость сертификации Центра может быть признана в качестве расходов при расчете налоговой базы для налога на прибыль. Налог на прибыль включает в себя следующие дополнительные расходы на производство и продажу товаров:

Информационные и юридические услуги (пункт 14. Статья 1, стр. 264);

( Подпункт 25 пункта 1 статьи 264) Плата за использование средств вычислительной техники, Интернета и иных сопоставимых систем;

Другие расходы, связанные с производством и/или продажами.

К сожалению, этот список услуг не завершен, и некоторые из них также могут быть включены в другие расходы. Расходы налогоплательщиков являются косвенными расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации.

Начисленные косвенные расходы на производство и реализацию в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав расходов текущего периода.

Прочие расходы должны включать стоимость услуг сертификационного центра по созданию свидетельства (за вычетом НДС, подлежащего вычету). При этом расходы на выдачу свидетельства о государственной регистрации права собственности не учитываются как прочие доходы от производства или реализации товаров из числа имущества физических лиц (т.е. юридических лиц), а включаются в стоимость работ и оказания услуг с использованием электронных носителей информации для доступа к ним на основании полученного документа или без него.

Позиция 2

Третья позиция гласит, что учет различается в зависимости от того, действителен ли сертификат электронной подписи в течение года или нескольких лет.

Бухгалтерский учет

Бюджетный счет 106 должен использоваться для записи счета 97 «отсроченных расходов». Затем расходы должны быть вычтены из расходов в равных количествах (инструкция по применению плана счетов, пункт 19 PBU 10/99, письмо Министерства финансов Российской федерации от 12.01.2022, № 07-02-12/44)

Так в Письме Минфина РФ от 12.01.2022 № 07-02-06/5 финансисты указали на то, что в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Следующая оценка была проведена экспертами финансового департамента:

В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В противном случае эти затраты учитываются как отложенные расходы в балансе.

Однако следует отметить следующие недостатки этого метода учета:

· не в полной мере отвечает требованию рациональности
бухгалтерского учета (полезность информации, формируемой в учете путем равномерного списания затрат на приобретение электронной подписи невелика, поскольку сумма этих затрат, как правило, несущественна);

· не в полной мере отвечает требованию осмотрительности
бухгалтерского учета. Учет несписанной части затрат на счете 97
«Расходы будущих периодов» приводит к отражению соответствующей суммы в активе баланса, а не в отчете о финансовых результатах в качестве расхода.

Кроме того, следует знать, что удостоверяющий центр может приостановить или отозвать сертификат ключа подписи (см. статьи 12-14 Закона № 1-ФЗ). В связи с этим, по мнению некоторых экспертов, стоимость услуги по выдаче сертификата не следует рассматривать как расходы будущих периодов.

Налоговый счет

Затраты на производство и реализацию можно включить в состав прочих расходов в налоговом учете (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В равной степени следует учитывать и стоимость сертификата ключа подписи.

В целом, расходы должны быть распределены за это время (ст. 272 Налогового кодекса) и учитывают равные суммы каждый месяц!

Компьютерная программа

В данном случае существует две позиции по вопросу учета приобретенной программы.

Позиция 1

В качестве второй выгоды организация получает неисключительное право на использование результатов интеллектуальной собственности. В этой ситуации вы должны вести следующие записи.

Бухгалтерский учет

В соответствии с учетом правила нематериального активов (PBU 14/2007), которое было одобрено по приказу Министерства финансов России от 27 декабря 2008 г. № 153N, платежи за право на использование продуктов интеллектуальной деятельности или методов индивидуализациизаписываются в бухгалтерский учет пользователя как расходы на будущие периоды;Они подлежат дебюте в течение контракта. Регистрация осуществляется в соответствии с пунктами 65 статьи о налоговом кодексе Российской федерации для организаций всех форм владения, включая лиц без формирования юридического лица и их представителей.

Сумма причитающейся компенсации отражена в бухгалтерском учете на дату заключения лицензионного соглашения как дебет счета 75 «Расчеты с разными кредиторами и должниками».

Затем эта сумма ежемесячно присоединяется к внереализационным доходам записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (в торговых организациях — по кредиту счета 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов 97.

Налоговый счет

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с компенсацией за право использования компьютерной программы, можно учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

Раздел 1 ст. Случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчетными периодами, регулируются статьей 272 Налогового кодекса.

Расходы, которые были получены в результате условий транзакции и были согласованы сторонами в сделке, признаны в период отчетности (налоговой), согласно пункту 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если договор не содержит этих условий и взаимосвязь между доходами, расходами или затратами установлена косвенно, налогоплательщик несет ответственность за распределение затрат.

Кроме того, если условия договора предусматривают получение дохода в течение более чем одного отчетного периода без поэтапной сдачи товаров (работ), услуг или раскрытия налогоплательщику информации о стоимости имущества.

По мнению Минфина России, исходя из вышеуказанных требований пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, лицензиат не вправе учитывать сумму вознаграждения, выплаченную единовременно, при оплате разового платежного поручения по лицензионному договору на приобретение программы для ЭВМ. Вместо этого указанная сумма расходов должна быть признана в течение срока действия договора.

Позиция 2

По словам некоторых специалистов, организация приобретает услугу в центре сертификации при покупке электронного ключа подписи. Бухгалтерский учет будет другим в этом случае.

Финансовый учет

Стоимость программы можно отнести на счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты могут быть классифицированы как коммерческое или управление в зависимости от деятельности организации и линии бизнеса.

Затем затраты могут быть учтены в себестоимости продукции (ПБУ 10/99, пункт 9).

Налоговый учет

Эти расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

Пример 1

Предприятие купило комплект электронной подписи, который включал в себя:

1) Флешка стоимостью 3600 рублей (600 рублей с НДС), на которой хранится код безопасности;

3) программа «Криптопро», стоимость которой составляет 12 000 рублей за год.

4) Годовой сертификат на ключ подписи, который стоит 6000 рублей.

Электронная подпись имеет 12-месячный период достоверности.

Компания намерена классифицировать программу и сертификат как отложенные расходы в своих бухгалтерских записях.

В учете налога расходы регистрируются, в то время как электронная подпись все еще активна.

Организация будет вести следующие записи:

Когда был приобретен набор электронных подписей:

Дебет 10 Кредит 60

3 000 рублей — Рассматривалась флэш-карта, используемая для хранения данных на карте памяти компьютера.

Кредит 19

600 руб. – выделен НДС

Кредит 60 97

Стоимость программы, отраженная как расходы будущих периодов, составляет 10 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. — выделен НДС

Кредит 60.

5 000 рублей — Стоимость сертификата, содержащего подпись компании, учитывается как расход будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС

69/НДС Кредит 19

3600 руб. (500 рублей, 2000руб. 1000) — «входной» НДС принят к вычету

Кредит 51.

Стоимость электронной подписи была покрыта сертификатом центра на 21 600 рублей.

В течение всего времени использования электронной подписи:

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

Стоимость токена учитывается как расход на обычные деловые операции.

Дебет 013

Стоимость токена учтена за балансом.

Условия перехода электронной подписи устанавливаются в течение срока ее действия.

В течение 12 месяцев:

Кредит 97

1.249 рублей. Цена программы и сертификат в равной степени регистрируются как расходы в обычном бизнесе (10000 рублей, 5000 рублей).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

В результате организация приняла решение о списании в сертификате, программе и программе бухгалтерского и налогового учета одновременно.

Проводка в этом сценарии должна быть следующей:

Кредит 10.

Оприходована флеш-карточка.

Кредит 19 в кредит 60.

Эквивалент 600 рублей. НДС начисляется,

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60

Стоимость программы электронной подписи, которая стоит 10 000 рублей, вычитается из перечня расходов.

Дебет 19 Кредит 60

2000 рублей выделены для НДС.

Кредит 60.

Расходы включают цену сертификата электронного ключа подписи.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС

Кредит 51

Цена электронной подписи, 21 600 рублей, была покрыта сертификатом центра,

Н ДС кредит 19

3600 руб. (3500 р.) и 2000 (1000, 1000). НДС вычитается.

Кредит 10: 26 (в том числе 44)

3,0 рубля — Стоимость токена учитывается в расходах на обычную деятельность.

Дебет 013

В балансе не отражается стоимость токена.

Упрощенная система налогообложения

Следующие положения Налогового кодекса разрешают учитывать расходы на получение электронной подписи в целях налогообложения для упрощенной системы налогообложения.

Закрытый перечень расходов, которые можно вычесть из доходов, содержится в ст. 346.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения.

В частности, ни одна из подпунктов статьи 346’s Clause 1. Покупка сертификата EDS Key не считается расходом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, в расходах которой разрешены к вычету следующие статьи:

Расходы, связанные с коммуникациями (пп. 18 п. 1 ст. НК РФ (346,16);

АнкетСтоимость использования программного обеспечения включена в затраты на обновление баз данных и компьютерных программ (Subpara. 1 Art. 19 Налоговый код (раздел 346.1).

Электронный документооборот и электронные подписи связаны друг с другом.

Разъяснения по поводу расходов организации при упрощенной системе налогообложения даны в письме Министерства финансов от 02.04.2007 за номером 03-11-04/2/79. В нем сделан вывод о том, что данные расходы могут быть учтены как расходы на телефонную и почтовую связь (портал «Мойка»).

Дополнительно, в соответствии с пп. Дополнительно, в соответствии с пп. Согласно статье 346.16 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны удержать из доходов сумму материальных расходов. Согласно статье 254 Налогового кодекса, размещенной на сайте Федеральной налоговой службы, в перечне материальных расходов не указано, какие именно затраты возмещаются.

При формировании налоговой базы по единому налогу организация также может учесть расходы, связанные с получением и обслуживанием электронной подписи. Согласно пунктам 1 и 2 подпункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ указанные расходы могут учитываться одновременно при подключении электронной подписи после оплаты.

Обращаем ваше внимание, что расходы на приобретение электронной подписи для использования в электронных торгах в целях налогообложения учесть нельзя (Письма Минфина России от 8 августа 2022 года и 2 февраля 2007 года соответственно 1 03-11-06/2/85 и 1 04-11/12/173)