Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы — Редакция от 06.10.2015 — Контур.Норматив

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы — Редакция от 06.10.2015 — Контур.Норматив ЭЦП

Какие критерии установлены для признания объекта в качестве нематериального актива

Чтобы иметь точное представление, что относится к НМА, обратимся к п. 6 СГС «Нематериальные активы», в котором раскрывается его определение: это объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью его идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учёта при приобретении (создании) возникли исключительные права, а также иные права (неисключительные права) в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование прав на такой актив.

Программное обеспечение может быть отнесено к категории нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия (п. 56 Инструкции № 157н, п. 6, 7 СГС «Нематериальные активы», п. 36, 37 СГС «Концептуальные основы», разд. 3 Методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы»):

  • объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
  • объект можно идентифицировать, выделить или отделить от другого имущества;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования составляет свыше 12 месяцев;
  • учреждение не планирует последующую перепродажу программы;
  • имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование объекта;
  • учреждение обладает исключительными правами на программный продукт в соответствии с лицензионными договорами или другими документами.

Таким образом, для учреждений бюджетной сферы понятие НМА в целях бухгалтерского учёта включает в себя не только те объекты, на которые предоставлены исключительные права, в эту группу включаются также неисключительные права использования результатов интеллектуальной деятельности (лицензии) сроком более 12 месяцев.

Учреждение — обладатель исключительных прав на программное обеспечение учитывает его на счёте 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных».

В то время как неисключительные права пользования программным обеспечением в соответствии с лицензионным договором сроком свыше 12 месяцев отражаются на счёте 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных».

В бухгалтерском (бюджетном) учёте стоимостные ограничения, чтобы включить объект интеллектуальной собственности в состав НМА, не установлены.

Операции с объектами нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте учреждения на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учётным документом (п. 34, 63 Инструкции № 157н).

Приобретение неисключительных прав проводки

Любая организация в процессе своей работы пользуется неисключительными правами, приобретёнными по лицензионному договору, например различными компьютерными программами.

То, как учитываются эти расходы, зависит от ряда моментов: например, от цели приобретения, периодичности оплаты, а также суммы. Подробнее обо всех важных нюансах рассказывает наш эксперт.

Права пользования компьютерными программами могут приобретаться для создания основного средства, нематериального актива, для использования в текущей деятельности предприятия или извлечения прибыли, например, дальнейшей передачи по сублицензионному договору.

И здесь есть ряд нюансов.

  1. Если неисключительные права приобретаются для создания основного средства или нематериального актива, то расходы отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами») на сумму договорной стоимости приобретения неисключительного права ( ПБУ 14/2007, ПБУ 6/01).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Платёж за пользование неисключительным правом на программное обеспечение отнесён на формирование первоначальной стоимости основных средств или нематериальных активов

08

60 ()

  1. Если же права приобретаются для использования в текущей деятельности организации, например на пользование программным обеспечением или электронной подписи, то какие именно бухгалтерские записи производятся, зависит от периодичности внесения оплаты и от суммы.

То, как их отражают, зависит от вида лицензионных платежей ( ПБУ 14/2007):

  • как расходы отчётного периода, если за использование программного обеспечения установлены периодические платежи (роялти);
  • как расходы будущих периодов, которые нужно списать в течение срока действия договора, если за пользование программным обеспечением установлен фиксированный разовый (паушальный) платёж. В случае, когда срок договором не установлен, то его принимают равным .

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы — Редакция от 06.10.2015 — Контур.Норматив

Проводки по начислению периодических платежей (роялти)

Содержание операций

Дебет

Кредит

Периодический платёж за пользование неисключительным правом на программное обеспечение

(, , ,

и др.)

Проводки по начислению и списанию фиксированного разового (паушального) платежа

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма расходов на приобретение неисключительного права на программное обеспечение отражена в составе расходов будущих периодов

Списана часть платежа за пользование неисключительным правом на программное обеспечение

(, , ,

и др.)

Нужно отметить и то, как учитывается само право пользования в балансе. Нематериальные активы, полученные в пользование на основании сублицензионного договора, учитываются на забалансовом счёте в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (, ПБУ 14/2007).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Отражено право пользования неисключительным правом на программное обеспечение для компьютерной техники

012

  1. Если сумма платежа разовая и незначительная, например 1 000 рублей, то такие расходы списываются единовременно в составе текущих затрат. Это связано с тем, что эффект от их распределения по отчётным периодам будет незначительный. Поэтому, руководствуясь принципом рациональности, организация может принять решение о единовременном учёте расходов ( ПБУ «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Начислен периодический платёж за пользование неисключительным правом на программное обеспечение

(, , ,

и др.)

  1. Если права получены для дальней передачи по сублицензионному договору, то в бухгалтерском учёте расходы на это учитываются в составе:
  • расходов по обычным видам деятельности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности ( ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
  • прочих расходов в ином случае (, ПБУ 10/99).

Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде роялти, то их нужно признать в учёте того отчётного периода, за который они начислены (, ПБУ 10/99, ПБУ 14/2007).

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы — Редакция от 06.10.2015 — Контур.Норматив

Паушальный платёж за полученное неисключительное право учитывается в числе расходов будущих периодов и списывается в состав текущих расходов равномерно в течение срока действия лицензионного договора ( ПБУ 14/2007).

Если в период действия сублицензионного договора объект интеллектуальной собственности продолжает использоваться и организация получает доход одновременно и от этого, и от своей основной деятельности, то в этом случае платёж по лицензионному договору распределяется между видами деятельности. Это связано с тем, что доходы от обычных видов деятельности и прочие отражаются в отчёте о финансовых результатах обособленно ( ПБУ 9/99). А значит, отдельно надо показать и расходы, связанные с получением этих доходов (, ПБУ 10/99). Такое распределение может быть произведено пропорционально долям в общем объёме доходов.

Ознакомиться с материалами по бухгалтерскому и налоговому учёту, связанному с приобретением неисключительного права, можно в СПС КонсультантПлюс: 

Вопрос

Как отразить в налоговом учёте организации-лицензиата, применяющей упрощённую систему налогообложения, объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» или ОСНО, расходы по выплате лицензиару единовременного лицензионного вознаграждения за право пользования программой для компьютера?

Ответ

На упрощённой системе налогообложения расходы на приобретение прав на использование программ для компьютера и баз данных на основании лицензионного договора учитываются в целях налогообложения согласно Налогового кодекса РФ (НК РФ). При этом особого порядка признания указанных расходов в целях применения УСН НК РФ не установлено. Таким образом, сумма вознаграждения, установленная лицензионным договором, признаётся в составе расходов на дату её уплаты лицензиару, то есть в данном случае в марте ( НК РФ).

При применении ОСНО расходы в виде вознаграждения за право использования программы для компьютера по лицензионному договору организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учётом положений — НК РФ ( НК РФ).

НК РФ также предусмотрены случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчётными периодами.

Так, согласно НК РФ расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Кроме того, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчётного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов ( НК РФ).

По мнению Минфина России, исходя из вышеприведённых норм НК РФ, при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для компьютера лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно. Указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено НК РФ).

При этом позиция, занимаемая Минфином России в отношении определения периода распределения указанных расходов, в случае если срок предоставления прав на использование программы в лицензионном договоре не установлен, носит неоднозначный характер. Так, в ряде писем Минфин России разъясняет, что при отсутствии срока в лицензионном договоре налогоплательщик вправе сам определить период списания указанных расходов (см., например, от 15.02.2021 № 07-01-09/10106). В то же время в некоторых письмах Минфин России рекомендует руководствоваться пятилетним сроком, предусмотренным Гражданского кодекса РФ (см., например, от 23.04.2022 № 03-03-06/1/14039).

Однако приведенная выше точка зрения Минфина России о необходимости равномерного признания расходов в виде разовых платежей по лицензионным договорам с неустановленным в них сроком предоставления прав на использование программы для компьютерной техники не является единственной. Арбитражные суды занимают иную позицию, согласно которой расходы на покупку программ для компьютеров налогоплательщик вправе учитывать единовременно независимо от того, определён в договоре срок использования программного продукта или нет.

Ведь согласно НК РФ расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов только в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчётного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

Лицензионный договор с не установленным в нём сроком предоставления прав на использование программы для компьютеров не предусматривает получения лицензиатом каких-либо доходов в течение нескольких отчётных периодов. Значит, норма НК РФ о равномерном распределении расходов к такому договору применяться не должна (по данному вопросу см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2022 , от 07.09.2009 ).

Если же исходить из нормы, предусмотренной НК РФ, то она не содержит порядка самостоятельного распределения налогоплательщиком расходов, следовательно, налогоплательщик определяет порядок её применения в своей учётной политике и может установить, в частности, и единовременный порядок признания таких расходов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2022 , ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2022 ).

Оцените статью
ЭЦП64
Добавить комментарий